相次相続控除と相続放棄

【相次相続控除とは】

「相次相続」とは、文字通り「相次いで相続が発生すること」です。

短い期間に複数回の相続が発生した場合、財産を取得した相続人の方は、同じ財産に対して
複数回相続税を支払うこととなり、負担が重くなってしまいます。

そこで、このような過重な負担の軽減を図る為、「相次相続控除」という制度が設けられ
ています（相続税法第20条）。

【相次相続控除の要件】

相次相続控除の適用を受けるための要件は以下の３つです。

①被相続人の相続人であること
②今回の相続開始前10年以内に開始した相続により被相続人が財産を取得していること
③被相続人に対し、②の相続により取得した財産について相続税が課税されたこと

例えば
・平成24年4月1日に父が死亡　（第一次相続発生）
・母が父の財産を取得し（要件②）、相続税を支払（要件③）。
・平成29年10月1日に母が死亡　（第二次相続発生（第一次相続から10年以内））
・子が母の財産を取得し、相続税が課税される（要件①）

といったような場合、この「子」は相次相続控除の適用を受けることができます。

【相続放棄には注意が必要！】

注意して頂きたいのは、この制度の適用を受けられるのは、第一次相続、第二次相続とも
「相続（被相続人からの相続人に対する遺贈を含む）により財産を取得した」場合に限られる
ということです。

よって、相続を放棄した者が、遺贈により財産を取得した場合には控除の適用を受けることは
できません。

具体的にみてみましょう。

上記の例で、父が亡くなった第一次相続の際、母が相続放棄をしたとします。しかし、
父が契約していた多額の生命保険金の受取人は母となっていた為、母はこれを受け取りました。

この場合、相続の放棄をした母は父の相続人とはならず、母は相続ではなく遺贈により生命
保険金を取得したものとみなされます（民法939条、相続税法3条1項1号）。

そうすると、この第一次相続は「相続（被相続人からの相続人に対する遺贈を含む）により
財産を取得した」場合に当たりません。

父から母への生命保険金が「相続により取得した財産」に該当しない以上、母から子への
第二次相続の際に相次相続控除の適用を受けることはできない、ということになります。

相続税の控除にはこのように様々な要件が課されていますので、注意が必要です。